30-10-2019

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中国企业赴墨西哥投资的税收优惠与风险并存,既有中墨两国国内税法规定的相关税收优惠,又有中墨税收协定优于两国国内税法的税收协定待遇,同时也有需要企业遵从的中墨两国税收管理规定。


1. 墨西哥税收法律体系


墨西哥现行税收体系分为联邦税和地方税。其中,联邦税包括的主要税种有:公司所得税、个人所得税、增值税、不动产税、进出口关税、工资 薪金税。另外,联邦税收中还包括一些针对矿产资源和特殊商品及服务而课征的税种,例如对酒精饮料、烟草、汽油、电信服务和汽车征收的消费 税。地方政府包括州和市两级政府,其有权征收的税种包括不动产税、工资薪金税、不动产交易税、经营资产税等,还包括其他各种产权登记、经营许可证发放等收费。


2. 税法实施


墨西哥税收管理机构为国家税务总局 Servicio de Administración Tributaria (SAT)。国家税务总局的职能是评估和征收联邦税和关税,而各个州或市的财政部门负责征收国家税和地方税。目前联邦和各州市已经签订协议协调税收,同时在行政方面合作达成一致。 根据墨西哥宪法,墨西哥总统有权颁布税务规定以推动法律的执行。 税务规定制约个人及法律实体,但不得超过法律的限制。税务规定在解释和应用税法方面提供重要的指引。 税务机关有权每年在政府公报上发布决议(包括税务一般行政规定) 以推动纳税人按规定履行义务。决议涉及征税对象、主体、税基以及税率, 但不能够制约纳税人。税务法庭需要遵循墨西哥最高法院或巡回法院对税务问题的裁定。纳税人可以就特定事项申请事先裁定及事后裁定。


3. 公司所得税(Corporate Income Tax)


墨西哥公司所得税是对墨西哥居民企业的全球所得和墨西哥非居民企业来源于墨西哥境内的所得所征收的一种所得税,由联邦政府征收。墨西哥联邦税法所规定的墨西哥税收居民企业,是指主要经营管理场所或有效管理场所位于墨西哥的法律实体。税收协定中的居民企业指根据该国法律,由于其所在地、居住地、管理地、设立地(与墨西哥的税收协定)或其他类似条件而在该国征税的人,不包括仅就来源于该国的收入征税的人。墨西哥税收居民企业就其全球收入在墨西哥缴纳公司所得税。全球收入包括由该企业设立于墨西哥境外的分公司所取得的收入(无论该分公司是否向其墨西哥总公司分配利润)。全球收入通常不包括由该企业设立于墨西哥境外的子公司所取得的未向其分配的利润,除非该海外子公司构成墨西哥税法规定的受控外国公司或被动外国投资公司并取得特定类型的收入。税率 2017 年公司所得税率为 30%,无附加税。资本利得适用相同税率。


4. 一般反避税规则及法律责任


墨西哥所得税法授予税务机关审查发生在关联方之间的交易并计算关 联交易中来源于墨西哥的收入的权力。该法律的目的是为了打击与税收优惠及跨国公司相关的避税行为。但是,相关审查的范围会根据实际情况而进行扩展。 墨西哥税务局通常会对如何解释纳税人非法交易活动发布相关标准,也会对纳税人的非法活动处以经济或者刑事惩罚。该标准没有法律效力,因为标准的设立没有按照正常法规程序进行且没有在官方公报中公布,因此,该标准不具有法律约束力。然而,为了避免税务局的监察以及可能的强制措施,遵守这些规则对纳税人来说很重要。规则中的一些条款如下: 1)员工利润分享:纳税人在计算员工利润分享时不可抵减上一纳税年度的税务亏损,无论纳税人是否通过税务法庭的裁定得到结转以前年度税务亏损的许可; 2)投资和费用:明确不同产业投资与支出税务抵减的区别,例如电信行业和饮料行业;3)合作公司:如果合作公司的成立目的仅为了获取税务优惠,那么各成员公司提供服务取得了税收优惠从而减少税负时,该优惠将被驳回;4)养老基金:如果投资管理私人养老基金的信托从而计提或者增加养老基金准备金,信托委托人从所得税角度将不能抵扣投资所获利息和收益。如果纳税人不向税务机关提供其关联交易的相关信息与文档,或不提交转让定价信息申报表,则构成行政违法行为,将会面临50,000比索至100,000比索的罚款。除此之外,未能披露其关联交易信息的纳税人不得参与政府公共领域的竞标。另外,不提交、不完整提交或不准确提交转让定价文档可能导致 140,540 比索至 200,090 比索的罚款。未能通过税务机关网站提交转让定价表单或未能在规定时间内提交者,可能面临5,000比索至15,000比索的罚款。


5. 墨西哥司法体系


墨西哥司法机构实行“双轨制”,即联邦和各州都有自己的司法系统,二者之间没有从属关系。联邦法院系统适用联邦宪法和法律。各州法院系统除适用联邦宪法和法律外,还适用本州宪法和法律。根据宪法规定,联邦的司法权属于包括最高法院、巡回法院和地区法院在内的共3级法院。全国最高法院为联邦终审法院,最高法院大法官产生于由总统提名的18名候选人,参议院任命其中11人,任期15年。最高法院每 4 年从其法官中选举1人任院长,不得连任。 联邦政府设有共和国总检察院和联邦区检察院。总检察长由总统提名,参议院任命。


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